1. Uvod
Porezni obveznik – rezident, koji ostvari dohodak od nesamostalnog rada kao član posade broda u međunarodnoj plovidbi, obvezan je predati godišnju poreznu prijavu Poreznoj upravi Republike Hrvatske, u kojoj će iskazati sve ostvarene oporezive dohotke, osim dohotka koji ostvari po osnovi rada na brodu u međunarodnoj plovidbi ako on, sukladno posebnom propisu, ne podliježe oporezivanju i dohotka koji Republika Hrvatska, sukladno međunarodnim ugovorima, izuzima od oporezivanja te dohotka koji se smatraju konačnim, sukladno odredbama članka 48. Zakona o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 115/16, 106/18, 121/19 i 32/20). Odredbom članka 59. Pravilnika o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 10/17, 128/17, 106/18, 1/19, 80/19 i 1/20) propisano je da ako je član posade broda u međunarodnoj plovidbi koji je rezident, ispunio, u skladu s posebnim zakonom, uvjet trajanja razdoblja plovidbe 183 dana ili više od 183 dana unutar jednog poreznog razdoblja, primici koje je ostvario za rad na brodu u međunarodnoj plovidbi u tom poreznom razdoblju ne podliježu godišnjem obračunavanju poreza na dohodak.

Ako porezni obveznik rezident kao član posade broda u međunarodnoj plovidbi nije ispunio uvjet trajanja razdoblja plovidbe 183 dana ili više od 183 dana u tekućem i u prethodnom poreznom razdoblju (za dane koji u prethodnom obračunu nisu uračunati u 183 dana), primici za rad ostvareni na brodu u međunarodnoj plovidbi u tekućem poreznom razdoblju podliježu godišnjem obračunu poreza na dohodak.

Valja napomenuti i da je posebnim propisom, odnosno odredbom članka 128. Pomorskog zakonika (Nar. nov., br. 181/04, 76/07, 146/08, 61/11, 56/13, 26/15 i 17/19), propisano da član posade broda u međunarodnoj plovidbi bez obzira na državnu pripadnost broda, koji u Republici Hrvatskoj ima prebivalište, odnosno uobičajeno boravište (rezident), jest obveznik poreza na dohodak od nesamostalnog rada prema primicima ostvarenima po osnovi rada na brodu u međunarodnoj plovidbi osim ako je plovio 183 dana ili više dana u godini za koju se utvrđuje obveza poreza na dohodak. Pritom, vrijeme od 183 dana ne mora biti povezano. Međutim, s obzirom na pojavu epidemije COVID-19, koja je imala snažan utjecaj na sva gospodarstva pa tako i pomorsko, većina pomoraca nije u mogućnosti ostvariti planirani broj dana u plovidbi te su time u nepovoljnom položaju.    

Stoga je radi otklanjanja tog nepovoljnog položaja pomoraca, Ministarstvo mora, prometa i infrastrukture, 24. travnja 2020., donijelo Uputu za provedbu odredbi Pomorskog zakonika (Nar. nov., br. 181/04, 76/07, 146/08, 61/11, 56/13, 26/15 i 17/19) u svrhu utvrđivanja „183 dana“ radi oslobađanja od plaćanja poreza na dohodak pomoraca, za vrijeme trajanja pandemije bolesti COVID-19 uzrokovana virusom SARS-CoV-2, KLASA: 810-03/20-01/30, URBROJ: 530-04-20-6 (u nastavku teksta: Uputa).

Navedenom Uputom priznaju se dani plovidbe koje bi pomorac ostvario temeljem uobičajenog godišnjeg rasporeda rada, o čemu više pojedinosti donosimo u nastavku.

2. Priznavanje trajanja plovidbe u svrhu oslobođenja od plaćanja poreza na dohodak
Sukladno Uputi, članu posade broda u međunarodnoj plovidbi, koji je obveznik poreza na dohodak od nesamostalnog rada prema primicima ostvarenima po osnovi rada na brodu u međunarodnoj plovidbi u broj potrebnih 183 dana računaju se i:

• dani liječenja

Dani provedeni na liječenju od posljedica bolesti COVID-19, izolaciji, samoizolaciji ili karanteni, sukladno donesenim epidemiološkim mjerama u Republici Hrvatskoj, odnosno temeljem potvrde poslodavca, brodara, kompanije ili posrednika pri zapošljavanju pomoraca ako je liječenje, izolacija, samoizolacija ili karantena obavljena u nekoj drugoj državi.

• neostvareni dani plovidbe zbog poslovno uvjetovanih razloga

U dane koji nisu ostvareni zbog poslovno uvjetovanih razloga, kao posljedica utjecaja epidemije COVID-19 na pomorsko gospodarstvo, priznat će se dani plovidbe i dani putovanja koje bi pomorac ostvario temeljem uobičajenog godišnjeg rasporeda rada, od trenutka prekida redovitog rada u 2020., ili najranije od 1. siječnja 2020. do nastavka redovitog načina rada ili najkasnije do 31. prosinca 2020.

U smislu Upute, a u svrhu ostvarivanja prava na priznavanje neostvarenih dana plovidbe i dana putovanja zbog prestanka ugovora o radu, izjednačeni su ugovor o radu koji je sklopljen na razdoblje dulje od razdoblja ukrcaja na brodu (članak 129. st. 7. Pomorskog zakonika - u nastavku teksta: permanent ugovor) i više uzastopnih ugovora o radu na određeno vrijeme na temelju kojih se zasniva radni odnos na istim poslovima (članak 127. st. 1. Pomorskog zakonika - u nastavku teksta: pojedinačni ugovor).

Neostvarenim danima plovidbe i danima putovanja zbog poslovno uvjetovanih razloga smatraju se:

• dani koje pomorac nije ostvario zbog prestanka ugovora o radu ili nesklapanja novog pojedinačnog ugovora o radu zbog poslovno uvjetovanih razloga
• dani koje pomorac nije ostvario zbog odgode ukrcaja ili nemogućnosti organizacije ukrcaja od poslodavca, brodara, kompanije ili posrednika pri zapošljavanju pomoraca zbog provedbe epidemioloških mjera u Republici Hrvatskoj ili bilo kojoj drugoj državi na putu od mjesta prebivališta do predviđene luke ukrcaja na brod, zbog čega je pomorcu promijenjen uobičajeni godišnji raspored rada.

U svrhu utvrđivanja navedenih dana plovidbe i dana putovanja koji nisu ostvareni zbog poslovno uvjetovanih razloga, ovisno o tome je li pomorac s poslodavcem sklopio permanent ugovor ili sklapa više pojedinačnih ugovora, kao i o duljini plovidbene službe pojedinog pomorca, uobičajenim godišnjim rasporedom rada smatrat će se:

• svi dani plovidbe i dani putovanja koji bi se ostvarili temeljem permanent ugovora ili
• prosječna vrijednost ukupnog broja dana plovidbe i dana putovanja ostvarenih temeljem pojedinačnih ugovora o radu tijekom 2018. i 2019., u razdoblju koje odgovara razdoblju bez plovidbe u 2020. ili
• ukupan broj dana plovidbe i dana putovanja ostvarenih temeljem pojedinačnih ugovora ako je riječ o pomorcu koji je tijekom 2018., 2019. i 2020. odradio najviše dva pojedinačna ugovora.

Plovidbenom službom smatrat će se i plovidba u svojstvu vježbenika palube, stroja ili elektrotehnike na brodovima u međunarodnoj plovidbi. Neostvareni dani plovidbe zbog poslovno uvjetovanih razloga priznat će se temeljem potvrde poslodavca, brodara, kompanije ili posrednika pri zapošljavanju pomoraca, na kojoj je naznačen datum prestanka ugovora o radu ili datum prekida uobičajenog godišnjeg rasporeda rada. Valja napomenuti da će se dani boravka pomoraca na brodu u situacijama kada je nastupio prekid ugovora o radu, a pomorac nije bio u mogućnosti iskrcati se s broda, smatrati dodatnim danima putovanja nakon iskrcaja s broda.

3. Zaključak
S obzirom na pojavu epidemije COVID-19, zbog koje je došlo do poremećaja u pomorskom prometu, većina pomoraca nije u mogućnosti ostvariti planirani broj dana u međunarodnoj plovidbi te se nalaze u nepovoljnom poreznom položaju. Stoga je Ministarstvo mora, prometa i infrastrukture, pravovremeno otklonilo mogućnost negativnog poreznog efekta na pomorce, tako da je Uputom predviđeno priznavanje dana plovidbe koje bi pomorac ostvario temeljem uobičajenog godišnjeg rasporeda rada.