1. UVOD
Prema članku 90. stavak 1. Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dodanu vrijednost (u nastavku teksta: ZID PDV), povećan je prag za ulazak u sustav PDV-a na iznos od 60.000,00 eura umjesto dosadašnjeg iznosa od 40.000,00 eura, s primjenom od 1 siječnja 2025.

Polazeći od navedenog, porezni obveznici koji u cijeloj 2024. ostvare vrijednost isporuka dobara ili obavljenih usluga veću od 60.000,00 eura (bez PDV-a) obvezni su se od 1. siječnja 2025. upisati u registar obveznika PDV-a, za što se podnosi obrazac P-PDV (Zahtjev za registriranje za potrebe PDV-a).

Međutim, porezni obveznici koji u cijeloj 2024. ne ostvare isporuke veće od 60.000,00 eura, mogu do 15. siječnja 2025. podnijeti zahtjev za brisanje iz registra obveznika PDV-a nadležnoj ispostavi Porezne uprave, osim ako su bili upisani u registar obveznika PDV-a na vlastiti zahtjev tijekom 2024.

2. IZLAZAK IZ SUSTAVA PDV-a
Prema članku 90.h izmjena i dopuna Zakona, za izlazak iz sustava PDV-a od 1. siječnja 2025. primjenjuje se rok od dvije godine umjesto prijašnje odredbe kojom je bio propisan rok ostanka u sustavu PDV-a od tri godine.

Zahtjev za izlazak iz sustava PDV-a mogu podnijeti i oni porezni obveznici koji su tijekom 2024. ostvarili vrijednost isporuka veću od 40.000,00 €, radi čega su se morali upisati u registar obveznika PDV-a od 1. dana u mjesecu nakon što je prekoračen propisani prag. Međutim, ako su za cijelu 2024. ostvarene isporuke manje od 60.000,00 €, porezni obveznik može od 1. siječnja 2025. izaći iz sustava PDV-a. Zahtjev za izlazak iz registra PDV-a porezni obveznik može tražiti samo početkom 2025. (do 15. siječnja 2025.), ako je u 2024. ostvareni promet od isporuka dobara i usluga bio manji od 60.000,00 €. Iz Registra obveznika PDV-a mogu izaći svi porezni obveznici koji obavljaju samostalnu obrtničku djelatnost, trgovačka društva, proračunski i neprofitni porezni obveznici kojima je u 2024. vrijednost oporezivih isporuka dobara i usluga bila ispod svote od 60.000,00 €, ali pod uvjetom da su u sustav PDV-a ušli po sili Zakona ili da im je istekao rok za dobrovoljni ostanak u sustavu PDV-a. Pisani zahtjev za izlazak iz registra obveznika PDV-a mora sadržavati podatak o ostvarenom ukupnom prometu od oporezivih isporuka bez PDV-a. Zahtjev za izlazak podnosi se od 1. siječnja 2025.

3. ISPRAVAK PRETPOREZA KOD IZLASKA IZ REGISTRA OBVEZNIKA PDV-a
Porezni obveznici koji su nadležnoj ispostavi Porezne uprave podnijeli zahtjev za izlazak iz sustava PDV-a, od 1. siječnja 2025. postaju mali porezni obveznici, koji su od tada obvezni na računima koje izdaju kupcima navesti napomenu: PDV nije obračunat, sukladno članku 90. stavku 2. Zakona o porezu na dodanu vrijednost.

Međutim, izlazak iz sustava PDV-a smatra se promjenom uvjeta mjerodavnih za odbitak pretporeza u odnosu na godinu nabave. Stoga je kod izlaska iz sustava PDV-a potrebno voditi računa o razdoblju ispravka pretporeza za gospodarska dobra odnosno nekretnine.

Prema tome, ako porezni obveznici koji obavljaju gospodarsku djelatnost te neprofitne organizacije i proračunski korisnici izlaze iz registra obveznika PDV-a, dužni su provesti ispravak pretporeza odbijenog prilikom nabave za sva gospodarska dobra, ako za njih nije isteklo razdoblje za ispravak.

Naime, prema članku 64. Zakona, ako se u vezi nekog gospodarskog dobra u roku od pet godina uključujući kalendarsku godinu u kojoj je gospodarsko dobro nabavljeno ili proizvedeno, promjene uvjeti koji su u toj godini bili mjerodavni za odbitak pretporeza, tada se za razdoblje promjene obavlja ispravak pretporeza. Promjenom uvjeta mjerodavnih za odbitka pretporeza smatra se naknadna promjena tih uvjeta koja je dovela do većeg ili manjeg prava na odbitak pretporeza u odnosu na godinu u kojoj je dobro nabavljeno ili proizvedeno. Ako se radi o nekretninama, tada se umjesto razdoblja od pet godina primjenjuje razdoblje od 10 godina.

4. ULAZAK U SUSTAV PDV-a
U registar obveznika PDV-a porezni se obveznici upisuju dobrovoljno na vlastiti zahtjev ili obvezno po sili Zakona o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 73/13, 99/13, 148/13, 153/13, 143/14, 115/16, 106/18, 121/19, 138/20, 39/22, 113/22, 33/23, 114/23, 35/24 – u nastavku teksta: Zakon). Za dobrovoljni ulazak u registar obveznika PDV-a porezni se obveznici mogu odlučiti na početku obavljanja gospodarske djelatnosti, ali u sustav PDV-a može se ući dobrovoljno i u bilo kojem trenutku tijekom poslovne godine. Od 1. siječnja 2025. dobrovoljni ulazak u sustav PDV-a porezne obveznike obvezuje na primjenu redovnog postupka oporezivanja PDV-om dvije kalendarske godine.

Dakle, visina ostvarenog prometa u 2024. u vrijednosti većoj od 60.000,00 €, odlučujući je kriterij za obvezni ulazak u sustav PDV-a po sili zakona, ali i za izlazak iz sustava PDV-a od 1. siječnja 2025.

O činjenici da je porezni obveznik u kalendarskoj godini obavio isporuke u svoti većoj od 60.000,00 € i time postao obvezan upisati se u registar obveznika PDV-a, porezni obveznik obavještava ispostavu Porezne uprave prema svome sjedištu odnosno prebivalištu ili uobičajenom boravištu putem ePorezne, podnošenjem Zahtjeva za registriranje za potrebe PDV-a (Obrazac P-PDV) radi upisa u Registar obveznika PDV-a najkasnije do 15. siječnja 2025. (ako je vrijednost praga prijeđena u prosincu 2024.)

Međutim, ako porezni obveznik u navedenom roku ne podnese Zahtjev za registriranje za potrebe PDV-a radi upisa u Registar obveznika PDV-a, ispostava Porezne uprave upisuje poreznog obveznika u Registar obveznika PDV-a po službenoj dužnosti s tekućim danom, o čemu donosi rješenje. Smatra se da je zahtjev usvojen ako Porezna uprava u roku od osam dana od dana primitka zahtjeva ne donese rješenje kojim se odbija zahtjev te se porezni obveznik upisuje u registar obveznika PDV-a od dana navedenog u zahtjevu.

Poreznim obveznicima koji su u sustav PDV-a ušli po „sili“ Zakona zbog prekoračenja granične svote prometa te malim poreznim obveznicima koji se dobrovoljno upisuju u registar obveznika PDV-a, ako im je ostvareni promet na godišnjoj razini manji od 60.000,00 €, nadležna ispostava Porezne uprave više ne izdaje rješenje, već se status obveznika u sustavu PDV-a evidentira samo u informacijskom sustavu Porezne uprave.

5. ZAKLJUČAK
Slijedom navedenog, za pravne i fizičke osobe, kao i za proračunske korisnike i neprofitne organizacije, ulazak u registar obveznika PDV-a vezan je uz vrijednost oporezivih isporuka dobara i obavljenih usluga u svoti iznad propisanog praga koji prema izmijenjenom članku 90. Zakona, od 1. siječnja 2025 iznosi 60.000,00 €.

Iako odredbe ZID PDV-a o novom pragu za ulazak i izlazak iz registra obveznika PDV-a stupaju na snagu 1. siječnja 2025., propisani prag od 60.000,00 € primjenjuje se na godišnje isporuke koje su ostvarene u 2024. Stoga za izlazak iz registra obveznika PDV-a porezni obveznici trebaju predati zahtjev nadležnoj ispostavi Porezne uprave najkasnije do 15. siječnja 2025., a mogu ga podnijeti samo oni obveznici PDV-a kojima je u 2024. vrijednost oporezivih isporuka dobara i usluga bila ispod svote od 60.000,00 € te ako nisu u sustav PDV-a upisani dobrovoljno tijekom 2024.

Za ulazak u sustav PDV-a porezni obveznici podnose Poreznoj upravi propisani obrazac P-PDV, dok se za izlazak iz sustava PDV-a predaje pisani zahtjev koji porezni obveznik može kreirati samostalno. Ako su porezni obveznici korisnici elektroničkih usluga ePorezna, zahtjev mogu podnijeti elektronički, tako da odaberu promjenu načina oporezivanja.

Pisani zahtjev za izlazak iz registra obveznika PDV-a može imati slijedeće elemente: